IVA - ritenute a garanzia – DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE

(Risoluzione Agenzia delle Entrate 28/06/2007, n. 146/E)

La detrazione del 20%, accantonata dall’appaltatore - nel caso di specie il Ministero della Difesa - a garanzia dell’adempimento degli obblighi previdenziali a carico delle imprese appaltatrici in occasione del pagamento degli acconti, rileva ai fini della determinazione della base imponibile IVA ex art. 13, D.P.R. n. 633/1972.

La somma detratta dall’appaltante per le finalità di tutela per i dipendenti dell’appaltatore o del subappaltatore rappresenta, infatti, parte integrante della controprestazione dovuta all’appaltatore e, pertanto, la stessa non può essere scomputata ai fini della determinazione del corrispettivo della prestazione di servizi da assoggettare ad IVA.

La base imponibile su cui calcolare l’IVA è costituita, quindi, dall’intero importo corrisposto dall’appaltante al lordo della detrazione del 20% in argomento.